El impuesto sobre la renta grava las utilidades generadas por cualquier actividad o negocio de carácter lucrativo, que realicen las personas físicas o jurídicas en el territorio nacional, durante el período fiscal ordinario o especial.
La aplicación del impuesto se concibe como renta neta, la cual es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles necesarios y pertinentes para producir la utilidad y las otras erogaciones expresamente autorizadas por la Ley del Impuesto de Renta, debidamente respaldada por comprobantes y registradas en la contabilidad.
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepción de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.
Al respecto, el artículo 4º de la Ley de impuesto sobre la renta plantea:
“El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de octubre de cada año. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada período del impuesto se deberá liquidar de manera independiente de los ejercicios anteriores y posteriores”.
El impuesto se calcula de acuerdo con una escala progresiva de tarifas. Los montos sobre los cuales se aplican las tarifas varían para cada período fiscal y se pueden consultar y actualizar en la página web:
Los obligados tributarios deben emitir facturas o documentos equivalentes, debidamente autorizados por la Administración Tributaria, en las ventas de mercancías o prestación de servicios.
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Trabajo de Investigación:
Actividad de aprendizaje No. 24
Conozcamos las facturas electrónicas:
* Analice e identifique los elementos de una factura emitida por una empresa nacional.
* Justifique la importancia de solicitar siempre la factura.
* Mediante consulta en diferentes medios, cite tres ejemplos de empresas en Costa Rica que ya implementaron la factura electrónica y mencione el beneficio obtenido por su implementación.
* Realice la lectura del documento denominado Manual del contribuyente para el registro de factura electrónica por Tribunet, ubicado en la dirección.
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De acuerdo con el artículo 2 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas:
“Son contribuyentes de este impuesto las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo, independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas, o de la celebración de los contratos”.
Adicionalmente, el artículo 3 de la ley citada, menciona que son “declarantes aquellas entidades no sujetas al impuesto”.
Todo contribuyente está en la obligación de inscribirse al iniciar las actividades económicas, mediante la inscripción ante la Dirección General de Tributación del Ministerio de Hacienda, vía electrónica, en el Registro Único Tributario (Tribunet), ubicado en la plataforma digital.
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Para realizar la inscripción por este medio, el contribuyente debe indicar:
1. La fecha de nacimiento para personas físicas.
2. El número de cédula del representante legal de la personería jurídica y la fecha de nacimiento, en caso de las personas jurídicas.
a) Generalidades ‘Tribunet’
✍ Este servicio está disponible solo para contribuyentes o representantes legales con identificación nacional.
✍ Una vez que está inscrita la personería física o jurídica como persona contribuyente, deberá realizar todas las declaraciones de impuestos correspondientes o exponerse a multas y sanciones.
✍ Al inscribirse electrónicamente obtendrá datos de acceso a TribuNet por correo electrónico.
✍ El correo electrónico que proporcione en sus datos de inscripción es fundamental para el acceso a TribuNet.
✍ La des inscripción se realiza en una sede de Hacienda, ya que no puede realizarse en línea.
b) A continuación, se detalla el proceso para inscribirse:
☀ Ingrese a este enlace:
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☀ Seleccione si desea inscribirse como persona física o si desea inscribir una personería jurídica ya creada, e ingrese toda la información solicitada.
☀ Confirme el correo y datos, genere libros contables y facturas, y empiece a llevar la contabilidad para tributar.
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El artículo 5º de la Ley del impuesto sobre la renta la define como:
“La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el período del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades”.
Es decir, la renta bruta de las personas domiciliadas en el país comprende:
a) El total de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el período fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense.
b) La explotación o el negocio de bienes inmuebles.
c) La colocación de capitales, sean depósitos, valores u otros.
d) Las actividades empresariales o los certificados de abono tributario, creados en la ley Nº 5162 del 22 de diciembre de 1972 y sus reformas.
e) El incremento del patrimonio que no tenga su justificación en ingresos debidamente registrados y declarados, a partir del período fiscal siguiente a la vigencia de esta ley.
No forman parte de la renta bruta:
a) Los aportes de capital social en dinero o en especie.
b) Las revaluaciones de activos fijos.
c) Las utilidades, dividendos y participaciones sociales.
d) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior.
e) Las ganancias de capital obtenidas en virtud de traspasos de bienes muebles e inmuebles.
f) Los premios de las loterías nacionales.
g) Las donaciones.
“La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad”.
Los gastos deducibles son aquellos en que el obligado tributario debe incurrir forzosamente para la generación de sus utilidades.
Según lo define la Ley de Renta:
“Son todos aquellos gastos útiles necesarios y pertinentes para generar el ingreso gravable Para tal efecto, es indispensable contar con los comprobantes autorizados (facturas) para justificar los gastos, ya que no se pueden incorporar como gastos deducibles sino son respaldados por medio de comprobantes”.
Por ejemplo, un fabricante de zapatos no puede realizar su actividad sin la materia prima (en este caso, el cuero); por lo tanto, este sería un gasto deducible para la persona fabricante de zapatos. Caso contrario, no sería deducible el gasto por combustible del vehículo personal.
Dentro de los gastos deducibles, se encuentran todos los necesarios para generar ingresos gravables, tales como:
a) Alquiler de local donde desarrolla la actividad.
b) Útiles de oficina, insumos para limpieza del local.
c) Costo de bienes y servicios.
d) Sueldos, sobresueldos, prestaciones, los salarios, las bonificaciones, las gratificaciones, las regalías, los aguinaldos, los obsequios y cualquier otra remuneración por servicios personales efectivamente prestados.
e) Cargas patronales.
f) Depreciación de equipo utilizado en la actividad.
g) Patentes comerciales.
h) Primas de seguros de equipos utilizados para prestar el servicio.
i) Donaciones a entidades autorizadas.
j) Intereses y gastos financieros.
Son todos los gastos que no tienen relación con el giro normal de las operaciones. Algunos ejemplos de gastos no deducibles son:
a) Pagos para vacacionar.
b) Escuelas privadas de hijos.
c) Universidades.
d) Gastos personales de supermercado.
e) Gastos por vestimenta.
f) Combustible de vehículo para asuntos personales.
g) Salario de empleada doméstica.
La renta imponible es la renta neta de las personas o entidades contribuyentes, que se mencionan en párrafos anteriores.
Trabajo de Investigación:
Actividad de aprendizaje No. 25
Reflexione sobre:
La importancia del impuesto como una de las herramientas fundamentales de la democracia para el desarrollo de los pueblos.
A continuación, se detallan cada uno de los impuestos:
Trabajo de Investigación:
Actividad de aprendizaje No. 26
Comente la siguiente frase:
“El concepto de la contribución es tan antiguo como la misma humanidad, puesto que al ser una característica de nuestra especie el desarrollarse en grupo, también lo es la contribución que cada integrante del grupo ha de realizar para mantenerle”. Omar Cortés.
Todas las personas contribuyentes del impuesto sobre las utilidades están obligadas a efectuar pagos parciales o anticipos del impuesto, los cuales consisten en realizar tres adelantos por este concepto, cuyo pago debe efectuarse a más tardar en el último día hábil de los meses marzo, junio y setiembre.
Entonces,
Los pagos parciales son tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios según el artículo 22 de la Ley del impuesto sobre la renta.
- El primer pago se hace seis meses después de haber iniciado el período fiscal.
- El segundo, nueve meses después de iniciado el citado período.
- El tercero se realiza tres meses después del segundo.
La Administración Tributaria puede autorizar para efectuar pagos mensuales como anticipos a cuenta de cada pago parcial del impuesto sobre la renta.
El procedimiento para declarar y pagar el impuesto conlleva los siguientes pasos:
En este procedimiento intervienen los siguientes formularios:
a) Declaración Comprobante de pago “D-110”
Los abonos a pagos parciales se realizarán por medio del recibo oficial de pago “D-110”, disponible en el programa de ayuda EDDI7, en el cual deberá indicarse el impuesto y el monto exacto por pagar, con el concepto de pago “06” de pagos parciales.
b) Declaración impuesto sobre la renta “D-101”
El impuesto sobre las utilidades se autoliquida mediante el formulario D-101
Trabajo de Investigación:
Actividad de aprendizaje No. 27
Investigue:
Mediante consulta en el portal virtual del Ministerio de Hacienda, realice una captura de los formularios “D-101” y “D-110”, e identifique los elementos o componentes del mismo.
☀ El impuesto sobre las utilidades se declara y paga cada año, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes al cierre del período fiscal.
☀ Para el período ordinario, el plazo para su presentación y pago vence el 15 de diciembre, cualquiera que sea la cuantía de las rentas brutas obtenidas, ya sea total o parcialmente, exentas o no estén sujetas por disposición legal a pagar el impuesto.
Para consultar las entidades recaudadoras:
Con el fin de presentar la declaración del impuesto en mención, “D 101”, se dispone de dos medios:
Estos pagos parciales pueden efectuarse:
✱ Por conectividad en las entidades bancarias, de igual forma como se pagan los servicios públicos, con solo indicar el número de cédula a excepción de las empresas que obtengan los ingresos provenientes de actividades agropecuarias.
✱ Por medio de la página de internet.
✱ En la entidad financiera de su preferencia.
✱ Apersonándose en las cajas de estas entidades, sin llenar ni presentar un formulario.
Al respecto, el artículo 23 de la Ley del impuesto sobre la renta plantea:
“Toda empresa pública o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, está obligada a actuar como agente de retención o de percepción del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecidas en esta ley”.
Trabajo de Investigación:
Actividad de aprendizaje No. 29
Verifico lo aprendido:
Refiérase a los agentes retenedores de renta en Costa Rica.
El agente de retención debe presentar una declaración por cada tipo de retención, según corresponda.
El incumplimiento en la presentación de la declaración y el pago del impuesto sobre la renta efectuado fuera de término produce:
✭ La obligación de pagar un interés, junto con el tributo adeudado.
✭ La persona o entidad contribuyente o declarante incurre en una infracción administrativa (anexo 5)
